Wraz z nadejściem ECIT-u pojawiło się wiele pytań dotyczących ewentualnych “pułapek”, na które należy zwrócić uwagę. Jest to kwestia o tyle skomplikowana, że gdy na początku 2022 roku należało zadecydować o wprowadzeniu estońskiego modelu, nie istniała prawie żadna praktyka jego stosowania. Dlatego główną wątpliwość związaną z ryczałtem stanowiła niepewność co do tego, które z nowo ustanowionych przepisów zostanie opacznie zinterpretowane przez fiskusa i Ministerstwo Finansów. Taką regulacją jest właśnie korekta wstępna. Większość podatników decydujących się na wdrożenie estońskiego systemu podatkowego, w trakcie przeprowadzania korekty wstępnej spotyka się sytuacją powstania przychodu podatkowego. Jeżeli jej wynik jest pozytywny, skutkuje to zwiększeniem się kosztów uzyskania przychodów. Co w przypadku, gdy suma różnic przejściowych jest ujemna? Jesteś przedsiębiorcą i zastanawiasz się, na czym w ogóle polega wspomniana korekta? Dowiesz się w tym artykule!
De facto główną kwestią jest dokonanie uzgodnienia ewidencji między wynikiem podatkowym a bilansowym. Podłoże przepisów korekty wstępnej wynika z różnic przejściowych. Poszczególne kategorie przychodów i kosztów wymagają innych rozwiązań o charakterze właśnie podatkowym i rachunkowym. Przykładowo odsetki są zapisywane do ksiąg już w trakcie ich naliczenia. Natomiast w formie podatkowej – w momencie uiszczania zapłaty. W przypadku ryczałtu wspomniane różnice nie istnieją, gdyż nie nie występują tu w ogóle stosowne przepisy podatkowe. W efekcie czego nie ma różnicy pomiędzy podejściem księgowym i podatkowym.
Utrudnienia dotyczące kwestii korekty wstępnej pojawiły się wraz z aktualizacją formularza CIT-8, a także dopełniającego go załącznika CIT/KW. W sytuacji, gdy suma różnic przejściowych wykazuje “stratę”, to na formularzu widnieje suma 0 zł. Nie wprowadzono również dedykowanego obszaru w deklaracji CIT-8, w którym istniałaby możliwość jej wpisania. Głos w tej sprawie zabrało KIS i Ministerstwo Finansów, które jasno stwierdza, że nie może ona zostać ujęta w rozliczeniu podatkowym za 2021 rok. W takim przypadku nie można jej uznać za korzystną dla podatnika.
Celowa “pułapka” na podatników wydaje się wysoce nieprawdopodobna. W sytuacji, w której podatnik w deklaracji wykaże się ujemną korektą, problem ten nie ma większego znaczenia. Co jednak z tymi, którzy znajdują się w odwrotnej sytuacji? Jeśli jest to sprawa dotycząca kilku czy kilkuset tysięcy, to ewentualny pojedynek może być bardziej kosztowny niż potencjalny zysk. Natomiast jeśli mamy do czynienia z milionowymi kwotami, zdecydowanie należałoby podjąć rękawicę. W takim przypadku pierwszorzędnie należy wystąpić o interpretację indywidualną, aby w kolejnym kroku ją zaskarżyć do sądu administracyjnego. W dalszej kolejności nie pozostaje nic innego, jak czekać na decyzję. Jeśli wyrok sądowy będzie dla Ciebie pozytywny, możesz dokonać korekty deklaracji CIT-8 za 2021 r. Jednakże taki proces może wymagać nieco więcej czasu. Dyrektor KIS dysponuje możliwością zaskarżenia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego do Najwyższego Sądu Administracyjnego. W ten sposób cała sprawa może mieć swój finał dopiero po 4-5 latach.
Estoński CIT na skutek wielu błędów Ministerstwa Finansów zaczyna stawać się coraz większym problemem dla spółek, które zdecydowały się na ryczałt. W efekcie czego resort finansów nie jest wiarygodnym partnerem biznesowym. Poruszone wcześniej kwestie nie są jedynymi problemami związanymi z tematem korekty wstępnej. Jeśli chcesz dowiedzieć się więcej na ten temat – zapraszam do kontaktu! Umówimy spotkanie, a ja postaram się udzielić Ci fachowej rady w tym zakresie.
Autor: Rafał Kufieta
